Учет дебиторской задолженности является одной из важнейших составляющих деятельности современных предприятий. Особенно актуальным этот вопрос становится в современных нестабильных рыночных условиях, ведь много предприятий, особенно в секторе малого бизнеса испытали снижение платежеспособности вследствие пандемии COVID-19 и введения карантинных мер.
Предприятиям становится трудно обеспечить высокий уровень сбыта и своевременное погашение задолженности покупателями продукции. Именно поэтому вопрос эффективного управления дебиторской задолженностью становится одной из первоочередных задач предприятия на сегодня.
Цель работы заключается в исследовании теоретических и практических аспектов учета дебиторской задолженности, обобщении имеющихся проблем учета и анализа дебиторской задолженности в условиях нестабильности и поиск путей их решения и совершенствования.
Метод (методология). В работе были использованы научные методы и подходы, в частности, сравнения для исследования международных и отечественных стандартов в области учета дебиторской задолженности; аналитический метод был применен с целью анализа показателей реального предприятия, а также табличный метод для интерпретации проведенного анализа в наглядном виде.
Результаты. Исследованы и проанализированы международные и отечественные стандарты как императивы развития учета дебиторской задолженности; обобщены методы ее анализа. На основе проведенного исследования были выделены имеющиеся на отечественных предприятиях проблемы учета дебиторской задолженности и предложены пути их решения и способы оптимизации.
Дебиторская задолженность является одним из основных объектов учета предприятий. Информация о размере, состоянии и сроках погашения важна для принятия управленческих решений, которые в свою очередь способны повысить уровень рентабельности и прибыльности предприятия.
Учет дебиторской задолженности в реалиях сегодняшнего дня является актуальным вопросом, поскольку современное финансовое состояние предприятий Украины характеризуется ростом дебиторской задолженности в структуре их активов, что приводит к замедлению платежного оборота.
Сейчас существует ряд актуальных вопросов, связанных с учетом дебиторской задолженности. В частности, теоретические и практические исследования специалистов учетчиков и аудиторов говорят о том, что вопросу учета и анализа дебиторской задолженности уделяется недостаточное внимание.
Кроме того, на первый план выходит проблема эффективного управления дебиторской задолженностью, что потребует внедрения оперативной системы учета и анализа на предприятии. Эта система позволяет обеспечить управленцев достоверной и своевременной информацией о состоянии дебиторской задолженности, имеющихся проблемах и путях их устранения для обеспечения непрерывности деятельности их бизнеса.
В связи с постоянными изменениями законодательства, наличием несогласованности международных стандартов учета с национальными нормативными документами, возникает необходимость исследования методики и структуры дебиторской задолженности. Это необходимо с целью усовершенствования отражения ее в учете и финансовой отчетности.
Вопросы учета, анализа и управления дебиторской задолженностью предприятия раскрыты в трудах многих отечественных ученых и практиков, таких как И. А. Замота, А. П. Колесник, Л. В. Кручак, К. В. Николайчук, А. А. Осадчая, Г. С. Пятигорец, Н. М. Проскурина, Г. В. Романов, И. М. Сидоренко, А. Ф. Томчук и др.
Однако современные реалии требуют применения личностного подхода для управления дебиторской задолженностью субъектами различных секторов бизнеса, что обозначило необходимость совершенствования организации системы учета и анализа дебиторской задолженности при составлении ими отчетности по национальным и международным стандартам.
Цель статьи
Целью данной статьи является исследование существующих на отечественных предприятиях проблем, связанных с учетом и анализом дебиторской задолженности, а также обоснование направлений их усовершенствования и оптимизации при решении задачи непрерывности деятельности в условиях применения национальных и международных императив развития.
Изложение основного материала исследования
Учет расчетов с покупателями и заказчиками является одной из важнейших и наиболее исследуемых участков бухгалтерского учета, поскольку именно на этом этапе формируется основная часть доходов и денежных поступлений предприятия.
Руководствуясь переходом бухгалтерского учета на принципы международных стандартов финансовой отчетности, предприятия нацелены на обеспечение нужд управления достоверной информацией, на основе которой принимаются управленческие решения. Для принятия управленческих решений важное значение имеет полнота и объективность информации, связанной с условиями возникновения, своевременности и полноты погашения дебиторской задолженности.
В Украине методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовых отчетах регулируются НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». В международной практике нет отдельного стандарта по регулированию учета дебиторской задолженности.
Оценка, признание и методы учета дебиторской задолженности определяются в МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО 9 «Финансовые инструменты», МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Проведение анализа положений НП (С) БУ и МСФО по определению, оценке и учету дебиторской задолженности позволяет выделить некоторые общие признаки и различия. Начиная с терминологического понятия дебиторской задолженности, следует отметить, что МСФО не предоставляет единого для него определения.
Однако его можно сформулировать по информации, которая приведена в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за определенный период, существенные ошибки и изменения в учетной политике». МСФО 15 «Доход от договоров с клиентами» и МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Здесь дебиторская задолженность – это финансовый актив, который является контрактным правом получать денежные средства или ценные бумаги от другого предприятия.
Также в п. 9 МСБУ 39 указывается: «займы и дебиторская задолженность – это непроизводные финансовые активы с фиксированными платежами, которые подлежат определению и не имеют котировки на активном рынке».
Согласно международным стандартам дебиторская задолженность является финансовым инструментом. Все стандарты определяют порядок признания и последующего учета финансовых инструментов на каждом этапе их «жизни» в балансе и отображение результатов такого учета в финансовой отчетности предприятия на соответствующую отчетную дату.
Фактически финансовый инструмент — это договор между сторонами, результатом которого является возникновение финансового актива у одного субъекта хозяйствования и финансового обязательства или инструмента капитала у другого субъекта хозяйствования.
В соответствии с п. 5.1 МСБУ 39 финансовые активы и финансовые обязательства первоначально признаются по их справедливой стоимости плюс (для финансовых активов) и минус (для финансовых обязательств) расходов на операцию, что прямо относятся на приобретение финансового актива или финансового обязательства.
Для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости с отражением переоценки в прибыли или убытках, затраты на операцию не включаются в первоначальную стоимость.
Целесообразно рассмотреть расхождения освещения термина «дебиторская задолженность» по национальным и международным стандартам.
В отношении отражения дебиторской задолженности в отчетности предприятий, в соответствии с МСБУ 39 дебиторская задолженность признается в балансе тогда, когда предприятие становится стороной контракта и вследствие этого имеет юридическое право получить денежные средства.
При этом стоит отметить, что во всех странах задолженность отражается в активе баланса, но каждая страна разрабатывает собственный перечень статей баланса, в которых отражается задолженность согласно действующей классификации. По международным стандартам не требуется отражение дебиторской задолженности в балансе, за исключением резерва сомнительной задолженности.
Однако для определения величины дебиторской задолженности в балансе необходимо протестировать дебиторскую задолженность на обесценивание, то есть списать однозначно безнадежную задолженность; для дебиторской задолженности, которая осталась, следует начислить резерв сомнительной задолженности, который отражает возможную вероятность неуплаты счетов, а также вычислить этот резерв из величины дебиторской задолженности.
Между отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета есть весомые отличия, поэтому Украине следует совершенствовать систему учета дебиторской задолженности на основе норм международных стандартов.
В Украине нормы ведения бухгалтерского учета являются строго регламентированными. Их несоблюдение влечет за собой различные виды ответственности, а в международной системе учета, наоборот, указываются лишь базовые фундаментальные концепции ведения финансового учета.
Поэтому предприятия, ведущие бухгалтерский учет по международным стандартам, имеют право самостоятельно выбирать формы финансовой отчетности, методы отражения в них информации об объектах учета, отражая в отчетности все существенные данные бухгалтерского учета.
В процессе проведенного исследования учетно-аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью предприятия было выявлено, что:
– деятельность предприятия напрямую зависит от правильной организации учета дебиторской задолженности;
— принципы формирования отчетности согласно МСФО дают возможность отразить реальное финансовое состояние предприятия, учреждения, организации;
– создание эффективной системы контроля качества в учете расчетов с дебиторами требует разработки четкой и совершенной классификации дебиторской задолженности, унификации способов ее оценивания и документов аналитического учета, что позволит накапливать информацию о расчетах с дебиторами с различными уровнями детализации и обобщения.
Наличие дебиторской задолженности на предприятиях Украины – нормальный признак процесса финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обусловленного самой природой и особенностями его деятельности, однако каждый субъект хозяйствования заинтересован в оптимизации размеров дебиторской задолженности.
Размер дебиторской задолженности зависит от объема продаж, условий расчета с покупателями (предоплаты, последующей оплаты), периода отсрочки платежа, платежной дисциплины покупателей, организации контроля над состоянием дебиторской работы и претензионной работы на предприятии.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.
Причинами увеличения статей дебиторской задолженности могут быть:
— опрометчивая кредитная политика предприятия в отношении покупателей;
— неплатежеспособность или банкротство некоторых потребителей;
– слишком высокие темпы наращивания объема продаж;
– трудности в реализации продукции.
Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.
Эффективность деятельности предприятия напрямую обеспечивается наличием свободных оборотных средств, которые в свою очередь поддерживают текущую деятельность.
Имеющаяся на предприятии дебиторская задолженность вызывает уменьшение объема оборотных средств, поэтому ее уменьшение способствует повышению платежеспособности. При таких условиях актуальным является вопрос анализа дебиторской задолженности, ее своевременного погашения и предотвращения возникновения безнадежной задолженности. Такой анализ является основой для принятия эффективных решений.
Осуществление глубокого анализа дебиторской задолженности, исходя из текущей ситуации на рынке и специфики деятельности отдельного предприятия, помогает с уверенностью утверждать о том, как величина дебиторской задолженности влияет на финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия.
Соответственно, предприятиям необходимо осуществлять анализ по формированию, движению и взысканию дебиторской задолженности, сравнивать ее значение за предыдущие периоды в динамике, проводить анализ количественного и качественного состава и определять основные принципы кредитной политики по отношению к покупателям и поставщикам.
Проведение анализа состояния дебиторской задолженности позволяет определять ее состав и структуру, изменения в динамике за анализируемый период, показатели качества, ликвидности и оборачиваемости дебиторской задолженности. Выяснить реальность погашения данного вида задолженности, также определить какое влияние на эффективность деятельности предприятия она осуществляет, разработать мероприятия по оптимизации величины и доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия.
Важным объектом контроля и управления является дебиторская задолженность и для ООО «Пейпер Клауд». Данное предприятие является аутсорсинговой компанией, предоставляющей бухгалтерские услуги в основном малым предприятиям, поэтому вопрос эффективного управления дебиторской задолженностью является чрезвычайно актуальным для данного предприятия.
Поскольку обобщающим показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности является оборачиваемость, которая характеризуется количеством оборотов и скоростью осуществления одного оборота, предлагаем проведение исследования влияния факторов на изменение коэффициента вращения и продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.
Для проведения эффективной оценки качества и состояния дебиторской задолженности предприятия необходимо проанализировать следующие показатели.
Данные для расчета показателей и результаты их анализа приведены на примере ООО «Пейпер Клауд» за период 2018-2020 гг.
Следовательно, в течение анализируемого периода наблюдается увеличение чистого дохода от реализации на 3417,6 тыс. грн, что в свою очередь повлекло рост показателя оборачиваемости на 114,3%. Продолжительность периода погашения с каждым годом уменьшалась и в 2021 году составляла на 53,1% меньше, чем в 2018 году. Это является положительным фактором, поскольку свидетельствует об уменьшении рисков не возврата задолженности и о том, что дебиторская задолженность быстрее погашается.
Анализируя данные можно сделать вывод, что дебиторская задолженность занимает значительную долю в структуре оборотных средств ООО «Пейпер Клауд». Кроме того, наблюдается незначительный рост удельного веса дебиторской задолженности в структуре необоротных активов предприятия, что означает, что структура имущества предприятия стала менее мобильной.
Особое внимание в процессе анализа дебиторской задолженности следует уделить анализу ее структуры. Следовательно, целесообразно обратить внимание на статью «Дебиторская задолженность на продукцию, товары, работы, услуги», которая имеет наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности предприятия. Удельный вес дебиторской задолженности показывает, какая часть оборотных средств предприятия сосредоточена в расчетах.
Анализ структуры дебиторской задолженности ООО «Пейпер Клауд» в 2018-2020 гг. показал, что в 2019 году удельный вес дебиторской задолженности за продукцию уменьшился, что может свидетельствовать о том, что она была погашена. В 2020 году этот показатель снова вырос.
Причиной этому может быть несколько факторов – расширение деятельности и увеличение количества покупателей, а также вероятное уменьшение платежеспособности покупателей вследствие карантинных ограничений из-за COVID-2019. Основной массой клиентов предприятия являются именно малые предприятия, которые по результатам данных событий пострадали сильнее всего.
Наибольшего внимания на украинских предприятиях требует списание просроченной дебиторской задолженности, поскольку существует прямая связь между таким взысканием долга и налоговой базой налога на прибыль. Надлежащее и своевременное распределение дебиторской задолженности играет важную роль в формировании финансовой деятельности предприятия.
Таким образом, результаты исследования учета дебиторской задолженности свидетельствуют о необходимости совершенствования методологического подхода к учету и анализу дебиторской задолженности как инструмента улучшения финансового состояния предприятия.
Учет долгов достаточно сложный, потому что он точно отражает настоящую информацию в финансовых отчетах и определяет реальное финансовое состояние предприятия.
Создавая эффективную бухгалтерскую модель для бухгалтерского учета дебиторской задолженности, риска банкротства можно избежать, а соотношение ликвидности может быть уменьшено благодаря своевременной и объективной информации для управленческих решений.
Кроме того, на основе анализа научных работ, можно отметить, что в настоящее время на отечественных предприятиях имеются следующие проблемы бухгалтерского учета дебиторской задолженности:
– несовершенство нормативно-правовой базы по учету дебиторской задолженности;
– недостаточная разработанность методичных подходов к классификации и оценке дебиторской задолженности за товары, работы, услуги;
– отсутствие созданного резерва сомнительных долгов;
– неприспособленность методов определения величины резерва сомнительных долгов в учете, которые определены НП(С)БУ 10. Данные методы не приспособлены к учету на украинских предприятиях, что в свою очередь может вызвать недостоверность отражения данных дебиторской задолженности в балансе;
– не налажена система внутреннего контроля дебиторской задолженности на предприятиях, что вызывает проблему обоснованности дебиторской задолженности в целом и по отдельным видам;
– несовершенная политика управления дебиторской задолженностью, ведь именно политика управления дебиторской задолженностью, которая представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объемов реализации продукции, определяет эффективность работы предприятия;
– проблема организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности и ее место в учетной политике;
— проблема проведения анализа расчетов с покупателями и заказчиками по имеющимся методикам.
Для решения вышеназванных проблем и оптимизации учета дебиторской задолженности в целом предлагаем следующие мероприятия:
- Создание резерва сомнительных долгов и определение метода его расчета, который необходимо прописать в учетной политике предприятия. Резерв сомнительных долгов является важным элементом для покрытия безнадежной дебиторской задолженности.
При этом следует особое внимание уделять классификации дебиторской задолженности по срокам погашения (краткосрочная, долгосрочная), а также оценке перспективы обеспечения таких задолженностей с целью избегания неплатежеспособности покупателей и заказчиков.
- Своевременный контроль над соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Так как значительное превышение фактической дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.
- Построение эффективного механизма внутреннего контроля дебиторской задолженности с целью предупреждения возникновения новой. Совершенствование контроля состояния расчетов с дебиторами, в том числе по просроченным задолженностям, своевременно выявляя такие виды дебиторской задолженности, которые являются недопустимыми для предприятия.
- Проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности, что позволит предотвратить потерю контроля над своевременностью ее погашения и оплаты счетов покупателями и заказчиками услуг.
Выводы и перспективы дальнейших исследований
Таким образом, учет дебиторской задолженности является одним из важнейших объектов бухгалтерского учета, поскольку на основе его данных руководство предприятия может принимать эффективные управленческие решения.
По состоянию на сегодня учет и анализ дебиторской задолженности насчитывает ряд проблем, в частности, несоответствие отечественных стандартов учета международным, несовершенство нормативного регулирования резерва сомнительных долгов, вследствие чего данный объект учета не создается на большинстве предприятий, а также отсутствие эффективной системы внутреннего контроля (аудита).
Анализ показателей ООО «Пейпер Клауд» показал рост объема дебиторской задолженности за период с 2018-2020 гг., что было вызвано расширением клиентской базы из состава субъектов малого бизнеса при помощи ведения текущего учета и составления финансовой отчетности, а также снижением платежеспособности некоторых предприятий вследствие карантинных ограничений.
Поэтому для решения выше перечисленных проблем был предложен ряд решений. В частности: своевременное проведение анализа дебиторской задолженности для определения ее структуры и сроков погашения; внедрение эффективной системы внутреннего контроля дебиторской задолженности на предприятии и проведение регулярных инвентаризаций данного объекта учета с целью избегания рисков непогашения; создание резерва сомнительных долгов для покрытия безнадежной задолженности.
Данные решения помогут создать на предприятии условия организации действенной системы учета и анализа дебиторской задолженности в качестве учетно-аналитической информации для принятия эффективных оперативных и стратегических решений, что, в свою очередь, обеспечит решение задачи непрерывности деятельности предприятия.
Авторы: Кристина Коваль, соискатель, Донецкий национальный университет имени Василия Стуса
Елена Разборская, кандидат экономических наук, доцент, кафедра учета, анализа и аудита, Донецкий национальный университет имени Василия Стуса
Источник: Сборник научных трудов «Экономический анализ», том 31, №4 (2021) (издается Тернопольским национальным экономическим университетом).
Перевод: BusinessForecast.by
При использовании любых материалов активная индексируемая гиперссылка на сайт BusinessForecast.by обязательна.