Сейчас, когда очень быстрыми темпами развиваются информационные технологии, стратегическое значение придается вопросу развития системы управления логистической деятельностью предприятий, которая имеет непосредственное влияние на их расходы и повышение уровня конкурентоспособности на рынке.
Надлежащий учет расходов в такой системе дает возможность руководителю предприятия, менеджерам логистических систем (центров) получать достоверную информацию вовремя и в полном объеме, что обеспечивает принятие сбалансированных управленческих решений и движение предприятия в направлении, которое соответствует целям и основной его задаче.
Цели. Целью статьи является критический анализ публикаций по учету затрат в системе управления логистической деятельностью предприятия и выработка собственной позиции и предложений автора по решению этих проблем.
Метод (методология). Во время исследования использованы следующие методы исследования. Это овладение содержанием и основными положениями нормативно-правовых актов, статистических материалов и публикаций об учете затрат и управления логистической деятельностью предприятия, индукции и дедукции, группировки и обобщения экономических показателей, анализа и синтеза, документирование фактов хозяйственной жизни, оценки стоимости имущества предприятия, счетов бухгалтерского учета, отчетности субъектов хозяйствования, их сегментов и тому подобное.
Результаты. Определены проблемы учета затрат в системе управления логистической деятельностью предприятия. Установлена суть терминов «логистическая деятельность» и «управление логистической деятельностью предприятия». Определена суть понятия и место логистических затрат в затратах предприятия. Отражены состояние и предложения по ведению синтетического и аналитического учета логистических затрат в системе счетов.
Выяснены какими могут быть центры ответственности логистических затрат на предприятии.
Определены дискуссионные вопросы по учету логистических затрат. В частности: целесообразность ведения учета логистических затрат всеми предприятиями; количественные и качественные критерии определения такой целесообразности; первичные документы, учетные реестры для учета и распределения расходов на логистические и другие расходы предприятия; временные параметры, субъекты и методики ведения учета логистических затрат; объем, формы и сроки представления отчетности об логистических расходах.
Вступление
Логистическая деятельность любого предприятия направлена на оптимизацию материальных, финансовых и информационных потоков. Которые бы, с одной стороны, давали возможность своевременно и качественно выполнять основные задачи экономической деятельности предприятия, а с другой – способствовали бы минимизации затрат этого предприятия, которое значительно усилило бы свои конкурентные преимущества над другими, подобными ему на рынке предприятиями.
Учет логистической деятельности предприятия, на наш взгляд, должны осуществлять работники бухгалтерии и / или специалисты с высшим логистическим образованием и соответствующим практическим опытом в сфере предпринимательской логистики (как минимум два года).
В логистической деятельности предприятия важную роль играют определенные сегменты управления, среди которых учет логистических затрат. Учет логистических затрат дает информацию об объекте, месте возникновения и величине таких затрат, а также о размере отклонения от плановых или нормативных логистических затрат. Речь идет о финансовом и управленческом учете логистических расходов, а также о налоговых расчетах, которые прямо или косвенно касаются этих расходов.
Проблемам учета затрат в системе управления логистической деятельностью предприятия уделили внимание в своих исследованиях Богач А., Завитый А., Завгородний А., Задорожный С., Клевец Я., Крикавский Е., Левкович А., Медведь Л., Мельникова К., Рета М., Смирнова Н., Фомина А., Шипулина В. и другие.
Упомянутые выше ученые внесли весомый вклад в развитие исследуемых проблем, однако ряд конкретных проблем учета логистических затрат остается в Украине нерешенным. Эти проблемы очерчены в основном материале нашего исследования и предпринята попытка определить пути решения некоторых из них.
Цель и задачи статьи
Целью статьи является критический анализ публикаций, посвященных проблемам учета затрат в системе управления логистической деятельностью предприятия и выработка собственной позиции и предложений автора по решению этих проблем.
Основными задачами статьи являются следующие аспекты. Это обозначение проблемы учета затрат в системе управления логистической деятельностью предприятия; установление сути терминов «логистическая деятельность» и «управление логистической деятельностью предприятия»; определение сущности понятия и места логистических издержек в затратах предприятия.
Отражение состояния и предложений различных авторов по ведению синтетического и аналитического учета логистических затрат в системе счетов; выяснение какими могут быть центры ответственности логистических затрат предприятия; определение дискуссионных вопросов по учету логистических затрат.
Изложение основного материала исследования
Определение проблем учета затрат в системе управления логистической деятельностью предприятия.
В поле нашего исследования вошли следующие проблемы:
проблема сути и места логистических затрат в общих затратах предприятия с учетом объема и специфики его логистической деятельности;
проблема склада и классификации логистических затрат;
проблема практического применения методов и использования систем управления логистическими затратами предприятия;
оптимизация таких расходов для различных видов экономической деятельности и экономических процессов;
проблема четкого отделения логистических затрат от других (не логистических) затрат предприятия: логистические затраты, условно логистические затраты, прочие (не логистические) затраты предприятия;
проблема разработки украинскими учеными и практиками «Методических рекомендаций по ведению учета логистических затрат в Украине»;
проблема документального обеспечения надлежащего выполнения логистических операций, функциональных фаз, процессов, систем и автоматизированной отчетности о них;
проблема выработки согласованной системы счетов балансового и не балансового учета различных порядков (1-4 порядков и т.д.);
проблема выработки моделей русел информационных потоков о логистических расходах в финансовом и управленческом учете, отчетности и налоговых расчетах; проблема учетной политики предприятия по логистическим расходам и тому подобное.
В данной статье освещена лишь часть из перечисленных проблем. Автор надеется вернуться к нераскрытым здесь проблемам в будущих публикациях.
Логистическая деятельность предприятия и управление ею.
Существует много определений ученых-экономистов термина «логистическая деятельность». Мы, в основном, согласны с трактовкой этого термина Смирновой Н. В., которая определяет «логистическую деятельность организации как интегрированную совокупность логистических элементов (функций, процессов, процедур и операций) в пределах организации как открытой системы для оптимизации процессов трансформации материальных потоков с целью достижения максимального синергетического эффекта».
В приведенном выше определении речь идет лишь о материальных потоках, но почему-то не упоминаются финансовые и информационные потоки. Кое-кто из исследователей мог бы добавить еще трудовые, интеллектуальные, экспортно-импортные, инновационные и инвестиционные потоки и тому подобное.
Что касается материальных потоков, то надо сделать некоторое уточнение. Правильнее, все-таки, в научных публикациях употреблять термин «материально-технические потоки», ведь кроме потоков материальных ценностей (предметов труда) в то же время, на предприятие идут потоки необоротных материальных активов (средства труда или технические средства).
Управление логистической деятельностью предприятий можно, в общем, рассматривать с позиции логистического управления. По мнению Крикавского Е.: «Логистическое управление – процесс формирования стратегии, планирования, управления и контроля над перемещением и складированием сырья, материалов, производственных запасов, готовых изделий и формированием информации от пункта возникновения до пункта использования (потребления) с целью эффективного приспособления и удовлетворения потребностей клиента».
Следовательно, логистическое управление предприятием можно воспринимать как управление логистической деятельностью предприятия. В определении термина «логистическое управление», сделанное Крикавским Е., на наш взгляд, целесообразно слово «управление» (перед словом «планирование») поменять на слово «учет», а после слов «готовых изделий» добавить кому-то такие слова: «основных средств и других необоротных материальных активов».
Понятие и место логистических затрат в затратах предприятий.
Завитой А., Дидоренко Т., Кондрюк Л. считают, что «логистические расходы — это денежное отражение совокупности затраченных материально-технических, финансовых, трудовых, информационных ресурсов субъекта хозяйствования, которые предназначены для обеспечения бизнес-процессов и деятельности по перемещению материальных потоков в пределах логистической системы предприятия».
Загородный А. Г. и Вознюк Г. Л. отмечают: «Логистические затраты – это затраты на выполнение логистических операций». Задорожный С., Грицишин А. пишут: «Логистические затраты следует понимать как составляющую расходов операционной деятельности предприятий, связанных с изучением рынка запасов, их закупкой, складированием, хранением, отгрузкой и внешней транспортировкой, в результате чего произошло уменьшение активов или увеличение обязательств, что привело к уменьшению собственного капитала предприятия».
Каждое из приведенных выше определений имеет право на существование как самодостаточное, однако мы считаем, что логистические расходы – это расходы на осуществление логистической деятельности предприятия, которые приносят ему соответствующую выгоду (доход) или порой потери (ущерб).
Логистические издержки играют важную роль в деятельности любого предприятия, однако удельный вес этих расходов в общих расходах разных предприятий различается в разы. Клевец Я. В. указывает на то, что «для большинства предприятий логистические затраты составляют от 5 до 45 % от объема продаж. Такая доля зависит от сферы бизнеса, географического масштаба деятельности и соотношения весовых и ценовых характеристик ресурсов и готовой продукции предприятия».
Итак, все, прежде всего, определяется тем, насколько сильно предприятие зависит от систем закупочной, внутрипроизводственной, сбытовой, транспортной, складской и информационной логистики, а также систем управления запасами и заказами. Таким образом, чем больше рабочего времени уходит у предприятия на обеспечение функционирования таких систем, тем большими будут суммы логистических затрат и их удельный вес в общих затратах предприятия.
Шипулина В. А. отмечает, что «наибольшую долю в них занимают затраты на управление запасами (20-40 %); транспортные расходы (15-35 %), расходы на административно-управленческие функции (9-14 %)».
Отсюда, можно сделать вывод, что работники учета и логисты должны держать под особым контролем такие логистические затраты: затраты на управление запасами; затраты на услуги транспорта (собственного и наемного); расходы на общепроизводственное и административное управление.
Синтетический и аналитический учет логистических затрат в системе счетов, центры ответственности таких затрат на предприятии.
Богач А. Г. предлагает дополнить действующий перечень статей затрат на производство статьей «Логистические затраты» и отображением информации о логистических расходах на отдельном субсчете к синтетическому счету 29 «Затраты на логистику», детализируя логистические операции в оперативном режиме в подсистеме управленческого учета.
Соглашаемся с мнением Богача А. Г. о том, что для учета логистических затрат надо иметь отдельный синтетический счет в управленческом учете. Правда, о номере такого счета, его названии и месте в Плане счетов бухгалтерского учета, то здесь, конечно, можно подискутировать.
Фомина Е. В. и Августова В. А. предлагают логистические затраты в сегменте прямых материальных затрат учитывать на отдельном субсчете 239 «Логистическая деятельность» (с применением счетов аналитического учета третьего и четвертого порядка); на счете 93 «Расходы на сбыт» – логистические затраты, связанные с процессом сбыта продукции (товаров, работ, услуг); на счете 92 «Административные расходы» в сегменте затрат на общее администрирование (например, отдела логистики).
Предложения этих авторов, в общем аргументированные, однако, считаем, что название субсчета 239 надо было бы конкретизировать и назвать так: «Логистическая деятельность в процессе производства».
Медведь Л. Г. и Медведь А. В., учитывая практический опыт ведения управленческого учета в ОАО «Искра», предлагают ввести синтетический счет (счет первого порядка) 86 «Логистические затраты» с выделением следующих субсчетов (счетов второго порядка): 861 «Логистические издержки снабжения»; 862 «Логистические затраты процесса производства»; 863 «Логистические издержки процесса сбыта».
Каждый из приведенных выше субсчетов детализируют счетами третьего и четвертого порядка, что позволяет максимально приблизить эти счета к потребностям управления логистической деятельностью конкретного предприятия.
Кстати, счета четвертого порядка формируются исключительно по элементам затрат. Считаем, что это наглядный практический пример ведения учета логистических затрат, который может быть очень полезным для многих украинских предприятий, где такие затраты имеют значительный удельный вес в общих расходах предприятия.
Центры ответственности логистических затрат на предприятии.
Левкович А.В. высказывает мнение, что «основой для организации планирования, оперативного учета, анализа, контроля и принятия управленческих решений… должно быть выделение логистических затрат по центрам ответственности (центрам затрат). Они представляют собой организационные единицы (снабженческие, производственные, сбытовые, управленческие) или сферы логистической деятельности (логистики закупочной, внутрипроизводственной, сбытовой, транспортной, складской, управления запасами, управления заказами, информационной)».
Автор, по нашему мнению, очень справедливо высказывается, когда значительное внимание уделяет центрам ответственности (центрам затрат), как организационным единицам или как сферам логистической деятельности. Именно это является стержнем, на котором должно держаться планирование, учет, отчетность, анализ, контроль, регулирование и принятие управленческих решений по логистическим затратам.
Левкович А. В. предлагает также выделить такие центры логистических затрат для производственных предприятий:
логистические затраты отдела снабжения;
логистические затраты складов производственных запасов (сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и других товарно-материальных ценностей);
логистические затраты производственных и обслуживающих подразделений (участков, цехов, мастерских);
логистические затраты складов готовой продукции;
логистические затраты отдела сбыта;
логистические затраты отдела транспорта (в т. ч. внутрипроизводственного);
логистические затраты отдела маркетинга;
логистические затраты отдела логистики;
логистические затраты административных структур.
По нашему убеждению, теоретикам и практикам, которые причастны к научным исследованиям и ведению финансового и управленческого учета логистических затрат, а также налоговых расчетов целесообразно взять за образец предлагаемую Левковичем А. В. классификацию центров логистических затрат.
Мельникова К.В. отмечает: «Выявление, анализ и учет логистических затрат должны быть систематическими, скоординированными и общими. Отделы логистики на предприятиях должны заниматься направленным учетом логистических издержек, их калькуляцией, анализом структуры затрат, отслеживанием динамики, поиском путей их снижения и оптимизации».
Предложение Мельниковой К.В. в известной степени является дельным, правда, далеко не на всех предприятиях есть отделы логистики, поэтому, наверное, каждое предприятие в приказе об учетной политике должно определиться, есть ли у него потребность обособленно вести учет логистических затрат или нет. Если да, то кто будет вести учет таких расходов — бухгалтерия предприятия или отдел снабжения (отдел сбыта или центры ответственности за осуществление логистических расходов и т.д.).
Обобщая написанное выше, приведем такую мысль Реты М.В.: «Почти все особенности регистрации, учета и контроля логистических затрат являются достаточно сложными. В учетной системе, начиная с документирования, а затем и в системе синтетических счетов, логистические затраты не выделены, что делает невозможным их анализ и дальнейшее эффективное управление».
Дискуссионные вопросы по учету логистических затрат. Итак, здесь напрашивается ряд дискуссионных вопросов:
1) Стоит ли всем предприятиям вести учет логистических затрат?
2) Какой из количественных и качественных критериев является решающим для того, чтобы предприятие могло начать ведение или отказаться от ведения учета логистических затрат?
3) Какие первичные документы, учетные реестры необходимо применять для учета и распределения затрат на логистические и другие расходы?
4) Кто, когда и как должен вести учет логистических затрат?
5) Какой объем, формы и сроки представления отчетности о логистических расходах?
Выводы и перспективы дальнейших исследований
Определены проблемы учета затрат в системе управления логистической деятельностью предприятия. Установлена суть терминов «логистическая деятельность» и «управление логистической деятельностью предприятия». Определена суть понятия и место логистических затрат в затратах предприятия.
Отражено состояние и предложения по ведению синтетического и аналитического учета логистических затрат в системе счетов. Выяснено какими могут быть центры ответственности логистических затрат на предприятии.
Определены дискуссионные вопросы по учету логистических затрат. В частности: целесообразности ведения учета логистических затрат всеми предприятиями; количественных и качественных критериев определения такой целесообразности; первичных документов, учетных реестров для учета и распределения расходов на логистические и другие расходы предприятия; временного параметра, субъектов и методики ведения учета логистических затрат; объема, форм и сроков представления отчетности об логистических расходах.
Дальнейшие исследования по учету затрат в системе управления логистической деятельностью предприятия необходимо направить на их детализацию по видам предприятий, отраслям экономики, сферам и центрам логистической деятельности.
Особое внимание целесообразно обратить на согласование терминологии и документирования логистической деятельности разных предприятий производственной и непроизводственной сферы; ведение синтетического и аналитического учета логистических затрат, выгод (доходов) и потерь в условиях его автоматизации; зарубежный опыт управления логистической деятельностью предприятий и т.д.
Авторы: Василий Дерий, доктор экономических наук, профессор, кафедра учета и налогообложения, Тернопольский национальный экономический университет.
Ирина Лукановская, кандидат экономических наук, доцент, кафедра учета и налогообложения, Тернопольский национальный экономический университет.
Источник: Сборник научных трудов «Экономический анализ», том 30, №1, часть 2 (2020) (издается Тернопольским национальным экономическим университетом).
Перевод: BusinessForecast.by
При использовании любых материалов активная индексируемая гиперссылка на сайт BusinessForecast.by обязательна.